Кодекс этики аудиторов России - OXFORDST.RU

Кодекс этики аудиторов России

Для аудиторов утвержден кодекс профессиональной этики

Он был разработан Минфином России и одобрен на днях Советом по аудиторской деятельности. Действовать кодекс начинает с 15 июня 2019 года, а ознакомиться с полным текстом можно на официальном сайте Минфина России.

В кодексе профессиональной этики аудиторов (далее – кодекс) достаточно подробно описываются все аспекты работы и взаимодействия аудитора с проверяемой организацией. Так, есть разделы, посвященные основным принципам этики, порядку заключения договора оказания профессиональных услуг, порядку предоставления второго мнения, особенностям получения вознаграждения аудитором и другим.

Прежде всего в кодексе прописываются и рассматриваются основные принципы этики. К ним относятся честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Это означает, что при проведении проверки аудитор должен действовать открыто и честно, не быть предвзятым и не допускать конфликта интересов, не должен раскрывать полученную в ходе проверки информацию и действовать в соответствии с нормами законодательства.

Также в кодексе прописан и порядок действий аудитора в случае возникновения конфликта интересов. Такая ситуация может сложиться, например, в случае, когда сторонняя фирма запросила консультацию аудитора по приобретению аудируемой организации, или когда приходится одновременно консультировать две компании, являющиеся конкурентами. В таких случаях предписывается, в частности, привлекать разные группы аудиторов к проверке или консультации организаций.

Отдельный раздел посвящен принятию на хранение активов клиента. Так, прописано, что прежде всего аудитор должен запросить информацию об источниках активов. После принятия, их необходимо хранить отдельно от своих личных активов, использовать исключительно по назначению и быть готовым отчитаться за них, а также за связанные с ними доход, дивиденды или прибыль перед любым лицом, имеющим право на эту информацию.

Комментирует Дарья Перковская, партнер по аудиту и консалтингу АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»:

Кодекс профессиональной этики, наряду с федеральным законом «об аудиторской деятельности» и стандартами аудита является обязательным к соблюдению всеми участниками аудиторской деятельности.

Многие забывают, что аудиторский федеральный закон предназначен не только для аудиторов, но и для аудируемых организаций, а он, в свою очередь, устанавливает обязательность исполнения всеми участниками аудита кодекса этики и стандартов.

Уже первый пункт кодекса аудиторской этики декларирует один из основных постулатов аудиторской профессии — общественные интересы. Ответственность аудитора не ограничивается удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Все заинтересованные пользователи — акционеры, участники, потенциальные и действующие инвесторы, государство в лице контролирующих органов и иных институтов — должны получить от аудитора в аудиторском заключении объективную информацию о том, что проверенная компания достоверно отразила в своей отчетности активы, обязательства и финансовые результаты и не подвержена рискам прекращения деятельности. Клиент при этом платит аудитору не за то, чтобы он «нашел все ошибки» или «выдал положительное заключение», а за то, чтобы все вышеперечисленные заинтересованные стороны воспринимали результаты деятельности организации как достоверные, опираясь на мнение аудитора с надежной репутацией.

Международные стандарты аудита, введенные в России в 2017 году, привнесли много нового в подходы к аудиту и к оформлению его результатов. Одним из таких существенных изменений стало введение определенного круга лиц, с которыми аудитор должен осуществлять взаимодействие в ходе аудита, а также информировать их обо всех существенных вопросах и модификациях аудиторского заключения. Этих лиц стандарты называют ЛОКУ — лица, отвечающие за корпоративное управление.

В новом Кодексе появился целый раздел о ЛОКУ и информационном взаимодействии с ними с точки зрения этики — аудитор должен выявить надлежащих лиц в структуре управления организации, к которым он обратится с конкретной информацией. В случае, если в организации есть лица, отвечающие одновременно за руководство и корпоративное управление, аудитор должен убедиться, что информирование таких лиц обеспечивает информацией и иных лиц, не являющихся руководством организации, но отвечающих за корпоративное управление.

Кодексом также установлено, что если аудитор отказался от выполнения аудиторского задания по причине выявления несоблюдения руководством проверяемой компании и его ЛОКУ законодательства, то он обязан проинформировать об этом последующего аудитора, даже если аудируемое лицо не предоставило своего разрешения на предоставление такой информации.

Большой блок Кодекса посвящен взаимодействию аудитора с соответствующими инстанциями по информированию о несоблюдении законодательства — вопросы этики в этих ситуациях имеют важнейшее значение, что и закреплено в новой редакции Кодекса.

В целом, новый Кодекс после введения международных стандартов аудита продолжает курс на повышение общественной функции аудита, повышение ответственности бизнеса перед обществом. Выбор аудитора для компаний должен все более становится прежде всего выбором репутации и надежности проверяющего, а не вопросом цены его услуг. Надеемся, что и новая редакция аудиторского закона продолжит этот курс.

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», система «ГАРАНТ»

Кодекс этики аудиторов: проблемы совершенствования

Понятие кодекса профессиональной этики аудиторов. Кодекс профессиональной этики аудиторов – это совокупность этических норм по руководству поведения профессиональных аудиторов. В нем отражены основные принципы и правила, которые должны соблюдаться профессиональными аудиторами для достижения общих целей и задач. Кодекс содержит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в аудиторской практике.

Краткая история. Первым в РФ был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов Санкт-Петербурга (апрель 1992г). Четыре года спустя Советом Международной федерации бухгалтеров (позднее переименованным в Коллегию МФБ) был принят Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (пересмотренный в январе 1998г), на базе которого были разработаны Кодекс профессиональной этики аудиторов России и Кодекс этики члена ИПБ России. При этом Кодекс профессиональной этики аудиторов России был утвержден Аудиторской палатой 4 декабря 1996 г. (одобрен Советом по аудиторской Деятельности при МФ РФ и рекомендован для использования после его официальной публикации) и опубликован в журнале «Бухгалтерский учет», 1997 г.,№3. Кодекс этики члена ИПБ России был утвержден в апреле 1997 г. и действует в настоящее время в третьей редакции от 24 мая 1999 г. (в ноябре 2001 года ИПБ России стал действительным членом МФБ).

В Российской Федерации профессиональное поведение аудиторов на государственном уровне регулирует Кодекс профессиональной этики аудиторов России.

Структура Кодекса профессиональной этики аудиторов России и ее характеристика. Кодекс профессиональной этики аудиторов России состоит из следующих разделов:

I. Введение. В данном разделе указаны разработчики кодекса (Минфин), теоретическая база разработки (Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ), цели аудиторской профессии, область регулирования и исполнители. Кодекс устанавливает ряд основных принципов и правил.

II. Общественные интересы. Кодексом определены приоритетные направления применения результатов деятельности аудиторов. Главным является удовлетворение интересов не конкретного человека, а общества в целом.

III. Цели. Основной целью аудиторской деятельности Кодекс устанавливает качественное выполнение заданий и соблюдение общественных интересов. При этом услуги аудитора должны выполняться профессионально и в соответствии с этическими нормами, соответствовать стандартам качества, и обеспечивать достоверной информацией заинтересованных пользователей.

IV. Фундаментальные принципы. В Кодексе приводится ряд принципов, которые должны выполняться для достижения профессиональных целей. Но не дается определения самого понятия «принцип». Исходя из определений Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ и Кодекса профессионального поведения AICPA, под принципами понимаются некоторые позитивные положения, выражающие идеалы профессии. В Кодексе профессиональной этики аудиторов России принципами являются:

— Профессиональная компетентность и должная тщательность;

V. Кодекс. В заключительном разделе Кодекса приведены рекомендации по практическому достижению целей и фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся на практике (16 Разделов). Данные рекомендации определяют применение принципов на практике, и, таким образом, формулируют правила применения данных принципов. Исходя из опыта аналогичных Кодексов профессиональной этики, под данными регулирующими правилами понимаются нормы поведения профессионального аудитора на практике.

Читайте также  Медицина и врачевание в Киевской Руси

Приложение. В нем описывается порядок применения принципов независимости к конкретным ситуациям. Данный раздел приводит разъяснение принципов и основных правил в соответствии с определенными фактическими обязанностями.

Значение каждого принципа Кодексом определяется однозначно. Но рекомендации по их достижению, т.е. правила применения принципов в Кодексе определенно не установлены. Следовательно, возникает ряд проблем, связанный с их трактовкой и единым пониманием всеми заинтересованными пользователями.

Правила применения принципов Кодекса и их классификация. Кодексом профессиональной этики должно быть предусмотрено два вида правил: разрешающих – разрешено то, что не запрещено, и запрещающих (в некоторых случаях – обязывающих) – запрещено то, что не разрешено. Запрещающие правила – это базовые установки, которые определены нормой закона, т.е. оговорены нормативными актами, регулирующими профессиональную деятельность (в настоящее время таким нормативным актом является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01. г. № 119-ФЗ).

Таблица № 1. Соответствие фундаментальных принципов и правил Кодекса нормам законодательства.

Фундаментальные принципы Правила применения Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01. г. № 119-ФЗ (ред.30.12.01).
Честность Понимается правдивость, беспристрастность, надежность. Ст.11 Понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Санкции за составление такого заключения.
Объективность Должны руководствоваться здравым смыслом, избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц. Ст.12. Аудит не может осуществляться аффилированными лицами аудируемого лица. Приведен перечень аффилированных лиц.
Профессиональная компетентность и должная тщательность Аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт. Необходимо достижение профессиональной компетентности (базовое образование и опыт работы) и поддержание профессиональной компетентности (систематическое повышение квалификации). Ст.14. Аудиторы должны установить правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.Ст.15,п.2. Установлены обязательные требования с целью обеспечения высокого профессионального уровня аудиторов.
Конфиденциальность Обязанность сохранения информации от раскрытия, не использование этой информации в личных целях или интересах третьих лиц. Ст.5,п.2,п.п.4 Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов аудируемого лица и не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица.
Профессиональное поведение Воздерживаться от дискредитирующего поведения, соблюдать независимость, разумное установление гонорара, не заниматься несовместимой с аудиторской деятельностью, разумное использование рекламы услуг. Ст.1,п.6,п.п.7.Аудиторам запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Регламентирующие документы Выполнять профессиональные услуги в соответствии с профессиональными правилами (стандартами) Ст.9. Аудиторы должны осуществлять свою деятельность в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами, внутренними правилами профессиональных аудиторских объединений и собственными правилами аудиторов и аудиторских организаций.

Проблемы совершенствования. По данным таблицы №1, можно заключить, что в основном, рекомендации по практическому достижению фундаментальных принципов, т.е. правила применения носят запрещающий и обязывающий характер, т.к. толкование данных правил приводится в данном нормативном документе. С одной стороны, далеко не во всех случаях установлена терминология понятий аудита и проведено ее единообразие в соответствии с понятиями Кодекса профессиональной этики аудиторов России и Федерального Закона. С другой стороны, рассматриваемые правила не должны носить однозначно запрещающий или обязывающий характер. Т.к. при рассмотрении сложных этических проблем аудиторам должна быть дана определенная свобода выбора и индивидуальность подхода к этичности (классификация) данной проблемы. Следует уделить внимание не только беспрекословному выполнению правил, но также возможности прогнозирования последствий конкретных действий.

Соотношение запрещающих (обязывающих) и разрешающих правил в кодексе профессиональной этики должно исходить из:

1. Области, которую регулирует кодекс;

2. Целей и задач профессии;

3. Национальных особенностей страны;

4. Международного и национального опыта в данной сфере и пр.

Применение кодекса профессиональной этики аудиторов в Российской Федерации

«Аудиторские ведомости», 2014, N 6

Сравнительно недавно в Российской Федерации были приняты изменения в Кодекс профессиональной этики аудиторов и были сформированы соответствующие комитеты или комиссии в саморегулируемых организациях аудиторов. В статье автор делится своим мнением о часто возникающих проблемах, связанных с различной интерпретацией положений Кодекса, а также своим видением решений таких вопросов.

Введение

Совет по аудиторской деятельности одобрил новый Кодекс профессиональной этики аудиторов 22 марта 2012 г. (далее — Кодекс) [1]. В том же году Саморегулируемой организацией аудиторов Некоммерческим партнерством «Аудиторская Палата России» (далее — АПР) было принято Положение о Комитете по профессиональной этике (далее — Комитет), в задачу которого вошло рассмотрение заявлений от всех заинтересованных сторон о нарушении Кодекса аудиторами и аудиторскими организациями, которые являются членами АПР.

За прошедшие два года Комитетом было рассмотрено значительное число заявлений, которые мы постарались систематизировать и прокомментировать в данной статье. Мнение и комментарии автора являются его собственными и могут отличаться от официальной точки зрения Комитета.

Основные принципы этики

Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» правила Кодекса профессиональной этики аудиторов обязаны соблюдать аудиторские организации и аудиторы при осуществлении ими аудиторской деятельности [2]. При этом в случае несоблюдения таких правил аудитор может быть привлечен саморегулируемой организацией к ответственности вплоть до аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

В соответствии с п. 1.5 Кодекса основными принципами этики являются:

  • честность;
  • объективность;
  • профессиональная компетентность и должная тщательность;
  • конфиденциальность;
  • профессиональное поведение.

Из всех известных заявлений, рассмотренных Комитетом, подавляющее большинство касалось потенциальных нарушений принципов профессионального поведения и честности, а также в меньшей степени принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.

Практика решений в отношении нарушения принципов объективности и конфиденциальности пока не сложилась из-за того, что таких обращений еще ничтожно мало. Нам представляется, что отсутствие таких заявлений означает отсутствие самих нарушений в аудиторской практике. Скорее всего, это связано с тем, что для обвинения в таких нарушениях заявителю необходимо серьезно изучить довольно существенный объем информации, что часто бывает затруднительным или даже невозможным из-за ограничений по времени или просто ввиду невозможности получить такую информацию в полном объеме. Соответственно, такими заявителями в основном являются уполномоченные органы, проверяющие качество проведенного аудита.

В отношении наиболее частых нарушений вначале предлагаем внимательно рассмотреть положения Кодекса, которые дают определения принципам честности и профессионального поведения. Пункт 1.23 Кодекса гласит, что «аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость» (выделено авт.). Пункт, следующий за п. 1.23, дает уже более детальные разъяснения данного принципа в отношении отчетности, документов и иной информации, но тем не менее это не означает, что нарушения в каких-либо других профессиональных или деловых отношениях, не связанных с отчетностью и документацией, не могут привести к нарушению принципа честности.

Более того, п. 1.42 Кодекса, который указывает, что «соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего, сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора», требует от аудитора выполнения всех требований законодательства. По аналогии с принципом честности в п. 1.43 также даются отдельные пояснения в отношении возможной дискредитации профессии при предложении или продвижении своих услуг путем преувеличения своего опыта или знаний, а также путем пренебрежительных откликов о работе своих конкурентов. Это все равно частный случай, и аудитор может нарушить принцип профессионального поведения, даже полностью выполняя требования п. 1.43 Кодекса.

В чем же могут состоять такие нарушения принципов честности и профессионального поведения, которые выходят за рамки отчетности и профессиональной конкуренции, и на чем мы основываем вывод о наличии нарушения?

Читайте также  Машиностроительный комплекс России Понятие и структура

Прежде всего обратимся к основополагающему принципу аудиторской профессии, который указан в п. 1.1 Кодекса и гласит, что «отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора» (выделено авт.). Можно ли считать, что в случае если аудитор нарушил какой-либо закон, даже непосредственно не связанный с его профессиональной деятельностью (например, аудитор был признан судом виновным в неуплате своего подоходного налога), он тогда нарушил и требования Кодекса? А что, если он нарушил Правила дорожного движения и превысил скоростной режим и в целях решения вопроса предложил офицеру ГИБДД вознаграждение? Будет ли это считаться нарушением Кодекса?

По нашему мнению, любое нарушение аудитором нормативных актов и законов, скорее всего, будет приводить к негативному эффекту в отношении репутации данного аудитора, в частности к дискредитации аудиторской профессии в целом. Аудитор, который уклонился от уплаты своего подоходного налога, вряд ли сможет в ходе своей аудиторской практики действовать в общественных интересах и тем самым не сможет нести основную профессиональную ответственность, как того требует Кодекс. Более того, сама попытка сокрытия подоходного налога будет напрямую означать, что такой аудитор не выполняет требование Кодекса в части выполнения принципа честности.

С другой стороны, существуют такие нарушения законов и правил, которые вряд ли будут рассмотрены разумным и хорошо информированным сторонним лицом как негативно влияющие на репутацию аудитора. В этом случае и общественные интересы будут соблюдаться аудитором. В разных странах складывается разная практика, но почти всегда к таким незначительным нарушениям относят нарушения по различным нормативным требованиям, которые не являются единичными. В частности, в США к таким нарушениям относятся нарушения скоростного режима при езде на автомобиле. В нашей стране на данном этапе только складывается практика применения положений Кодекса и, соответственно, отнесение того или иного нарушения к незначительному может сильно отличаться от решений различных СРО.

Со всей определенностью можно сказать следующее: если незначительное нарушение Правил дорожного движения (превышение скоростного режима), скорее всего, не приведет к нарушению требований Кодекса, то уплата вознаграждения офицеру ГИБДД с целью избежать наказания за превышение скорости будет означать невыполнение требования Кодекса в части соблюдения принципов профессионального поведения и честности.

Негативным фактом является распространяющаяся ситуация, когда заявители пытаются использовать Кодекс в целях недобросовестной конкуренции. В частности, были попытки представить критику действий отдельных аудиторов, которая была озвучена на внутренних собраниях аудиторов СРО, как пренебрежительные отклики о работе конкурентов, что согласно Кодексу должно приводить к нарушению принципа профессионального поведения.

Необходимо отметить, что Кодекс запрещает давать такие отклики или преувеличивать свои возможности при предложении или продвижении своих услуг клиентам. В случае обсуждения деятельности своего члена на внутреннем собрании членов СРО любая конструктивная критика или мнение не только не является нарушением Кодекса, но и является обязанностью любого аудитора согласно принципу честности. Только таким образом СРО может очищать свои ряды от так называемых комфортных аудиторов. При этом такое мнение или критика необязательно должны быть подтверждены документально. Здоровое обсуждение чувствительных вопросов на внутренних заседаниях СРО не может быть также рассмотрено как дискредитация аудиторской профессии, так как в нашем случае информация, обсуждаемая внутри профессионального сообщества, не выносится на публику. Такой подход, разумеется, будет работать только в том случае, если какие-либо внутренние разногласия не вышли за пределы СРО. Если это произошло, то риск нарушения принципа профессионального поведения резко возрастает и чаще всего для обеих сторон конфликта.

В отношении принципа профессиональной компетентности и должной тщательности существует мнение, что избежать его нарушения достаточно легко, просто следует иметь необходимые аттестаты и проходить периодические курсы в пределах минимума, требуемого законодательством.

С нашей точки зрения, это заблуждение. Любые нарушения в применении аудиторских стандартов или интерпретации бухгалтерских правил, обнаруженные при проверке задания в ходе внешнего контроля качества, должны быть рассмотрены с позиции нарушения данного принципа. Мы уверены, что в большинстве случаев, если аудитор что-то не сделал, как того требовали аудиторские стандарты, либо проигнорировал какие-либо нарушения клиентом бухгалтерских правил и, соответственно, не отразил это в своем заключении, это может означать, что у такого аудитора недостаточный уровень профессиональных знаний и ему, скорее всего, требуется посетить дополнительные курсы.

Более того, если будет очевидно, что такой аудитор сознательно нарушил требования аудиторских стандартов или закрыл глаза на существенные нарушения клиентом бухгалтерских правил, то в этом случае необходимо говорить о нарушении принципа честности и даже профессионального поведения.

Другой вопрос, что на данном этапе Комитет по профессиональной этике исходит из принципа, что аудитор не может быть наказан за одно и то же нарушение дважды — сначала со стороны Комитета по контролю качества, а затем со стороны Комитета по профессиональной этике. Соответственно, в случаях, когда Комитет по профессиональной этике получает заявление о предположительном нарушении принципа профессиональной компетенции и должной тщательности либо у Комитета на основании обсуждения какого-либо заявления появляются предположения о возможном нарушении данного принципа, такое заявление направляется в Комитет по контролю качества с рекомендацией провести внеплановую внешнюю проверку качества задания, выполненного этим потенциальным нарушителем. В случае если в ходе внешней проверки выявляются такие нарушения, именно Комитет по контролю качества выносит свое решение, и это решение передается в Дисциплинарный комитет для принятия мер воздействия.

Заключение

Рассмотренные практические примеры возможного нарушения Кодекса и авторское мнение о последствиях таких нарушений позволяют сделать вывод о неоднозначности интерпретаций Кодекса, который основывается на принципах этики и не дает исчерпывающего перечня возможных нарушений. Соответственно, только практика применения Кодекса в Российской Федерации позволит сократить количество расхождений в интерпретациях требований Кодекса, а также поможет аудиторам избежать неочевидных на первый взгляд нарушений Кодекса. В этих целях Комитет по профессиональной этике принял решение о создании базы данных по рассмотренным делам с указанием принятого решения и обоснованием причин, которые привели к такому решению.

Дальнейшее развитие аудиторской профессии, усиление роли надзорных органов и расширение практики применения Кодекса, по нашему мнению, приведут к еще большему числу заявлений о нарушениях принципов объективности и конфиденциальности. Мы также не исключаем попыток надзорных органов и регулятора в предъявлении более жестких требований к СРО в отношении деятельности комитетов или комиссий по соблюдению положений Кодекса. С нашей точки зрения, данные меры оправданны, так как именно строгое выполнение Кодекса всеми аудиторами позволит аудиторскому сообществу продемонстрировать всем заинтересованным сторонам, что оно действует не только в интересах своих клиентов, но и в интересах всего общества.

Кодекс этики аудиторов РФ от 31-05-2007

Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)

Кодекс этики аудиторов РФ. Глава 5. Кодекс

Кодекс этики аудиторов РФ. Приложение. Применение принципов независимости к конкретным ситуациям

Арбитражный процессуальный кодекс РФ
Бюджетный кодекс РФ
Водный кодекс РФ
Воздушный кодекс РФ
Градостроительный кодекс РФ
Гражданский кодекс РФ
Гражданский процессуальный кодекс РФ
Жилищный кодекс РФ
Земельный кодекс РФ
Кодекс внутреннего водного транспорта РФ
Кодекс врачебной этики
Кодекс об административных нарушениях
Кодекс профессиональной этики адвоката РФ
Кодекс этики аудиторов РФ
Конституция РФ
Лесной кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Семейный кодекс РФ
Таможенный кодекс
Трудовой кодекс РФ
Уголовно-исполнительный кодекс РФ
Уголовно-процессуальный кодекс РФ
Уголовный кодекс РФ

Читайте также  Движение - залог здоровья

Закон РФ «О защите прав потребителей»
Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах»
Закон РФ «Об образовании»
Закон РФ «Об обжаловании в суд»
Закон РФ «О вывозе и ввозе культурных ценностей»
Закон РФ «О медицинском страховании граждан»
Закон РФ «О милиции»
Закон РФ «О потребительской кооперации»
Закон РФ «О приватизации жилищного фонда в РФ»
Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц»
Закон РФ «О плате за землю»
ФЗ «О банках и банковской деятельности»
ФЗ «О бухгалтерском учете»
ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
ФЗ «О ветеранах»
ФЗ «О гражданстве Российской Федерации»
ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах»
ФЗ «О землеустройстве»
ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
ФЗ «О некоммерческих организациях»
ФЗ «Об акционерных обществах» (АО)
Закон РФ «О беженцах»
Закон РФ «О безопасном обращении с пестицидами»
Закон РФ «О безопасности дорожного движения»
Закон РФ «О бюджете фонда социального страхования»
Закон РФ «О ведомственной охране»
Закон РФ «О ветеринарии»
Все законы РФ

Кодекс профессиональной этики аудиторов

Свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).

Основные принципы этических норм аудиторской деятельности:

Честность

1.2. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

1.3. Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

  • они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
  • они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно;
  • в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

1.4. Аудитор не будет считаться нарушившим пункт 1.3, если он выдает заключение (отчет), модифицированное по основаниям, приведенным в этом пункте.

Объективность

1.5. Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.

1.6. Аудитор может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Профессиональная компетентность и должная тщательность

1.7. Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитору следует действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

1.8. Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

  • достижение должного уровня профессиональной компетентности;
  • поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

1.9. Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

1.10. Под усердием понимается обязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

1.11. Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство.

1.12. В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить клиентов, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем чтобы избегать толкования выраженного аудитором мнения как утверждения факта.

Конфиденциальность

1.13. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

1.14. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды. Аудитор должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

1.15. Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем.

1.16. Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации или в отношениях с работодателями.

1.17. Аудитор должен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

1.18. Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений.

1.19. В следующих обстоятельствах аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;

б) раскрытие требуется законом, например:

  • при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;
  • при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):

  • при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации или саморегулируемой организацией аудиторов;
  • при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа;
  • при защите аудитором своих профессиональных интересов при юридическом разбирательстве;
  • для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной этики.

1.20. При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать следующее:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);

в) характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.

Профессиональное поведение

1.21. Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.

1.22. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

  • делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;
  • давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: